Особенности заключения договора с самозанятым
На сегодняшний день уже во многих регионах РФ действует специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Налогоплательщиками по такому режиму могут выступать граждане и индивидуальные предприниматели. Доступность налогового режима порождает и спрос:
- упрощенная регистрация (уведомление о применении режима), отсутствие необходимости в ККТ, отчетах и декларациях, уплате страховых взносов и иных обязательных платежей;
- в год доход у самозанятого должен быть не более 2.4 млн рублей, привлечение наемных работников самозанятым не допускается;
- налог составляет 4% с дохода, получаемого от физических лиц, и 6% — с дохода от юридических лиц;
- контрагент-юридическое лицо не выступает налоговым агентом по отношению к самозанятому и не оплачивает страховые взносы и НДФЛ за него.
Вместе с тем на практике сотрудничество между юридическим лицом и самозанятым ставит множество вопросов — от правового статуса самозанятого до особенностей заключения договора с ним.
1. Гражданско-правовой характер договора и заключение договора с бывшим сотрудником
Договор между сторонами должен носить характер гражданско-правового, т.к. если в нем будет предусмотрено предоставление рабочего места, определен режим труда и отдыха, график работы и др., то в таком случае должен быть заключен трудовой договор. Договор с самозанятым предполагает самостоятельность гражданина — выполнение работы/оказание услуги собственными силами без руководящего контроля со стороны заказчика.
Также не стоит заключить договор с самозанятым, если он являлся работником этой организации в течение 2 лет до даты заключения договора. Такой доход от работы по договору с бывшим работодателем не подлежат налогообложению как профессиональный доход в течение двух лет после увольнения.
2. Виды деятельности самозанятого
ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 года № 422-ФЗ не предусмотрен конкретный перечень видов деятельности самозанятого, предусмотрены только исключения (ст. 4):
2. Не вправе применять специальный налоговый режим:
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено п. 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренныхч. 4 ст. 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Заключать договор с самозанятым в перечисленных выше случаях не стоит.
3. Правовой статус самозанятого и условия договора
При заключении договора обязательно необходимо указать, что лицо применяет специальный налоговый режим, а также проверить статус самозанятого на сайте налогового органа. Это необходимо, во-первых, с точки зрения собственной добросовестности, во-вторых, для последующего исключения возможных рисков по возложению на юридическое лицо как налогового агента обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов.
К сожалению, пока нет нормативного определения термину «самозанятый» и относится ли он в правоотношениях сторон больше к лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, или к гражданину — непонятно. А это имеет принципиальное значение, поскольку целый ряд норм законодательства РФ, в частности ГК РФ, разграничивает ситуации (ответственность, расторжение договора и т.д.) в зависимости от того, кто выступает стороной в договоре — лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или нет. В этой связи дополнительно рекомендую включить в договор детальные условия об ответственности и порядке расторжения договора с самозанятым, а также о том, что к нему не применяются положения Закона о защите прав потребителей, если он приобретает товары у юридического лица для последующего использования их в своей деятельности.
Даже подсудность дел по спорам, возникающим из договоров с самозанятым, под вопросом. Большая часть правоприменителей пока относят такие споры к подсудности судов общей юрисдикции, поскольку АПК РФ прямо не предусмотрено рассмотрение таких дел арбитражными судами. Этот нюанс предполагает включение в договор удобных правил о подсудности иначе судится придется по месту нахождения ответчика в мировых и районных судах.
В договоре стоит также предусмотреть условие по предоставлению чека самозанятым, поскольку он будет являться первичным учетным документом для юридического лица, в том числе, например, для принятия на расходы.
Таким образом, на сегодняшний день только формируется практика сотрудничества с самозанятым, а значит впереди нас ждет еще много интересного.